9% не з прибутку, а з дивідендів: податок на прибуток, який можуть обрати компанії Дія Сіті

Базова ставка податку на прибуток підприємств в Україні — 18%. Проте компанії, що приєдналися до правового режиму Дія Сіті, можуть замість цього способу оподаткування прибутку обрати інший — 9% з «виведеного капіталу». Поки прибуток залишається в компанії, він не оподатковується; податок сплачується тоді, коли кошти виплачують акціонерам як дивіденди тощо.

Режим Дія Сіті створено законом № 1667-IX від 15 липня 2021 року «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні». Податкові особливості запроваджено законом № 1946-IX від 14 грудня 2021 року, який змінив Податковий кодекс і набрав чинності 1 січня 2022 року. Вимоги до персоналу й винагород для статусу резидента Дія Сіті, форми договорів із працівниками (гіг-контракти тощо) та питання інтелектуальної власності ми розглядаємо у статті Перш ніж укладати договір з українськими інженерами. Ця стаття — лише про податки.

Податок компанії: 18% з прибутку або 9% з «виведеного капіталу»

Пункт 136.8 Податкового кодексу встановлює для резидентів, які є «платниками податку на особливих умовах», ставку 9% від бази оподаткування. Резидент, який не обрав цей режим, як звичайний платник сплачує податок з прибутку за ставкою 18% згідно з пунктом 136.1.

За режимом 9% оподатковується не сам прибуток компанії, а визначені види виплат. Пункт 141.9-1 Податкового кодексу перелічує операції, що є об’єктом оподаткування. Наприклад:

• Виплата дивідендів акціонерам (крім випадків, коли отримувач — резидент, що застосовує той самий режим)
• Повернення внесків чи інші виплати у зв’язку з виходом учасника, ліквідацією компанії або викупом власних акцій
• Визначені в нормі відсотки, сплачені особам, які не є резидентами, що застосовують той самий режим

Перелік на цьому не закінчується і широко охоплює операції, якими вартість виходить за межі компанії. Є й норма, за якою, якщо ціна операції з пов’язаною особою відхиляється від ціни між незалежними сторонами (так званого принципу «витягнутої руки»), різниця оподатковується не за ставкою 9%, а за базовою ставкою пункту 136.1 (підпункт 3 пункту 141.9-1).

Офіційний сайт Дія Сіті представляє ці два способи як 9% на «виведений капітал» або 18% на прибуток.

Податок працівників: 5% податку на доходи до еквівалента 240 тисяч євро на рік

Для зарплат і винагород працівників резидентів передбачено знижену ставку. Згідно з пунктом 170.14-1 Податкового кодексу, такі доходи, які резидент виплачує «фахівцю резидента Дія Сіті», оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5% (пункт 167.2).

• Заробітна плата
• Винагорода за гіг-контрактом (включно з оплатою за твори, створені на замовлення, і за передачу прав на них)
• Винагорода за створення службових творів і передачу прав на них

Умов три. Перша — строк: ставка 5% застосовується з місяця, наступного за місяцем, у якому компанія набула статусу резидента. За місяць набуття статусу діє звичайна ставка 18%. Друга — сума: ставка 5% застосовується, доки річні зарплати й винагороди не перевищують еквівалента 240 тисяч євро за офіційним курсом Національного банку України на 1 січня відповідного року. Третя додана змінами 2025 року (закон № 4577-IX від 21 серпня 2025 року): доходи, які виплачує компанія, що одночасно є резидентом іншого режиму — Дефенс Сіті для оборонної промисловості, — під дію ставки 5% не підпадають.

Офіційний сайт Дія Сіті (переглянуто 24 вересня 2026 року) зазначає навантаження на працівників як «податок на доходи 5%, військовий збір 5%, єдиний соціальний внесок — 22% від мінімальної заробітної плати». Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) відповідає японським внескам на соціальне страхування.

Дивіденди, які отримують акціонери — фізичні особи

Для дивідендів, які акціонери — фізичні особи отримують від резидентів, що застосовують режим 9%, передбачено й пільгу з податку на доходи. Підпункт 170.5.5 Податкового кодексу встановлює, що дивіденди, виплачені такою компанією, не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи. Умова — компанія не виплачувала дивідендів протягом двох календарних років поспіль. Якщо ця умова не виконується, дивіденди від компанії — платника податку на прибуток в Україні оподатковуються за звичайною ставкою 5% (підпункт 167.5.2).

Гарантія на 25 років

Стаття 3 закону № 1667-IX встановлює, що правовий режим Дія Сіті діє безстроково, але не менше 25 років з дня реєстрації першого резидента, і що протягом цих 25 років держава гарантує незмінність дії режиму та стабільність його умов. Та сама стаття передбачає, що якщо за цей час закон установить сприятливіші умови, до резидентів і працівників застосовуватимуться ці сприятливіші умови.

Утім, самі ставки вже переписували іншими законами. Закон № 4113-IX від 4 грудня 2024 року виклав у новій редакції частину пункту 170.14-1, що визначає податок на доходи працівників. Оцінюючи реальне податкове навантаження компанії чи працівника, потрібно перевіряти чинний на той момент текст Податкового кодексу і роз’яснення Державної податкової служби.